Вопрос аудитору
Получено требование налоговой инспекции о представлении первичных учетных документов за 2020–2023 годы по одному контрагенту. Часть документов была подписана на бумаге, некоторые не были подписаны. ЭДО настроили в 2022 году. Будет ли ошибкой представить в ИФНС первичные документы за прошедшие периоды, подписанные текущей датой?
Ответ от 10.04.2024
Подписание документов за прошлые периоды текущей датой не предусмотрено законодательством и является нарушением, за которое полагается штраф. Кроме того, налоговая инспекция может отказать в вычете НДС и учете расходов по налогу на прибыль.
Обоснуем ответ.
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Так, согласно ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование экономического субъекта, составившего документ;
- содержание факта хозяйственной жизни;
- величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
- наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию, и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления. Либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
- подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Таким образом, первичный документ обязательно должен содержать подписи продавца и покупателя.
Отметим, что в определении ВАС РФ от 31.08.2010 № ВАС-12080/10 по делу № А54-899/2009С17 указано, что первичный документ, не подписанный покупателем или подписанный неустановленным или неуполномоченным лицом, не является доказательством отгрузки (передачи) товара.
Приказом Минфина России от 16.04.2021 № 62н установлено, что в реквизитах, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, в первичном учетном документе в качестве даты составления первичного учетного документа указывают дату его подписания лицом (лицами), совершившим (совершившими) сделку, операцию, и ответственным (ответственными) за ее оформление. Либо лицом (лицами), ответственным (ответственными) за оформление совершившегося события.
Дополнительно отметим, что для целей НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (письмо Минфина России от 07.03.2019 № 03-07/14948). Соответственно, если в рассматриваемой ситуации налогоплательщик выступает, например, заказчиком работ, то при позднем подписании первичных документов фактически меняется момент возникновения права на вычеты по НДС.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы налогоплательщика должны быть документально подтверждены. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. При этом если первичный учетный документ не содержит все обязательные реквизиты, то такой документ не может подтверждать расходы для целей налогообложения прибыли (письма Минфина России от 25.11.2020 № 03-03-06/1/102820, от 16.10.2020 № 03-03-07/90450).
Вместе с тем отсутствие оформленных надлежащим образом первичных учетных документов является основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 120 НК РФ (письмо Минфина России от 09.06.2011 № 03-02-07/1-187).
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации подписание первичных документов прошлых периодов текущей датой потенциально может повлечь для налогоплательщика налоговые риски по НДС, налогу на прибыль и привлечение к ответственности по ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
Источник: its.1c.ru.